LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS  DEFINICIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL  O  PCAG.     

           Primero que nada debemos explicar que estos principios nacen en un momento de la evolución histórica de la Contabilidad en la que los primeros teóricos del área determinaron la necesidad de establecer criterios para unificar las bases de generación de información contable en todas las organizaciones.   De esta manera:Una de las principales razones por las cuales surgen los PCGA está referida al entendimiento básico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras.  A fin de cumplir con esta comparabilidad,  y que la misma sea válida,  los estados financieros deben seguir ciertas reglas básicas en su preparación y elaboración.  Imagínese por un momento el lector que los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo con las reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa,  el requisito de comparabilidad no se cumplirá ya que con alta probabilidad cada contador presentaría las cifras aplicando diferentes criterios.  (CATACORA,  1998).           

     Los principios de contabilidad de aceptación general representan un elemento del cuerpo doctrinario de la Contabilidad y podemos definirlos como:      

  OBJETIVOS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD          

      Según  F. CATACORA  (1998),  los PCAG  o  PCGA (Principios de contabilidad generalmente aceptados) como también se les conoce tienen unos objetivos básicos a fin de darle una organización y sistematización a la teoría y práctica de la ciencia contable que son :
 1. Unificar los criterios contables para el registro de las operaciones                     

          Se refiere a que operaciones similares deben recibir un tratamiento contable también similar u homogéneo independientemente del tipo de actividad que realiza la organización.  Ejemplo:  el registro de las ventas a crédito,  que no varía en función de las características del producto que la organización comercializa,  es decir,  las cuentas que se afectan son las mismas para registrar las ventas de por ejemplo, autos,  televisores,  calzados,  computadores, alimentos o servicios de reparación y mantenimiento,  estas cuentas se describirán en las siguientes unidades del programa.  2. Definir tratamientos especiales para operaciones específicas                         

      En el proceso contable de una organización se efectúan registros o transacciones recurrentes o rutinarias a muchas entidades,  pero en algunos casos debe darse tratamiento contable a situaciones con características especiales o muy particulares,  en esos casos los principios tratan de definir el procedimiento contable específico aplicable a cada situación.3. Orientar a los usuarios de los Estados Financieros                           

    Debido a que la información contable puede generarse tanto para usuarios internos como para usuarios externos a la organización,  los principios de contabilidad tratan de ayudar a quienes revisan las cifras de estos informes ya que permiten que los interesados entiendan e interpreten los datos en base a los criterios aplicados en la presentación de la información contable en los estados financieros y además pueden efectuar la comparación de esos valores,   bien con los resultados de la misma empresa en periodos anteriores o con los resultados en el mismo periodo de otras empresas con características similares,  lo que permite en cualquiera de los casos emitir conclusiones u opiniones acerca del desempeño y evolución de la organización en cuestión,  todo esto en concordancia con el objetivo de utilidad que debe tener la información cuantitativa generada por el SIC.4. Sistematiza el conocimiento contable                         

      En este sentido los principios de contabilidad de aceptación general  contribuyen con la correlación y coherencia que debe existir entre todos los pronunciamientos que emiten los gremios y cuerpos profesionales de la contaduría para contar con un cuerpo doctrinario organizado y homogéneo.   Esta sistematización es la base creada por quienes encabezan los entes representativos de la profesión para darle sustento teórico y legal a los procedimientos y criterios aplicados en la generación de la información cuantitativa que se presenta finalmente en los estados financieros para uso tanto interno como externo y que contribuyen con la credibilidad e importancia que estos usuarios reconocen en estos informes.  Toda esta sistematización se materializa en boletines técnicos disponibles  para  los  interesados en las  bibliotecas  de  las  sedes  gremiales  que  funcionan en cada estado del país. Para continuar debemos explicar en relación con lo que se expone en el último objetivo,  que los profesionales de la contaduría pública constituyen un gremio profesional legalmente representado por un organismo denominado “Colegio de Contadores Públicos”.  En Venezuela existe en cada estado del país una representación regional de este organismo,  en el Estado Zulia contamos entonces con el  “Colegio de Contadores Públicos del Estado Zulia”,  además cada uno de estos entes regionales forman parte de la  “Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela”,  que es el órgano representativo de la profesión a nivel nacional y quien se encarga de la sistematización del conocimiento contable por medio de la creación,  revisión y actualización permanente de las normas y criterios que deban aplicarse en el ejercicio de la profesión.
          

      En relación con los principios de contabilidad de aceptación general,  la Federación en Venezuela aprobó en el año 1997 la  “DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD No. 0  (DPC-0)”  referida a las normas básicas y principios de contabilidad de aceptación general que deben aplicar los contadores públicos en el ejercicio de su profesión.             

   En el punto siguiente se presentarán los principios de contabilidad de aceptación general tal y como los define la  DPC-0.    PRINCIPIOS SEGÚN  LA  DPC – 0     

           La declaración de principios de contabilidad No. 0,  emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,  define los siguientes principios:   1.Postulados  Básicos: Debemos iniciar explicando que los postulados básicos fueron el punto de partida o base para la definición posterior de los principios generales de contabilidad que a continuación  se presentarán..  Estos postulados básicos según la DPC-0,  son dos: Equidad: En términos generales este postulado establece que la información contable presentada en los estados financieros debe satisfacer las necesidades de información de todos los usuarios por igual,  ésta no debe reflejar intereses particulares,  debe generarse considerando explicar por medio de los datos de la manera más clara posible a todos los usuarios  cual es la situación financiera de la organización para una fecha determinada sin orientar la información a un tipo específico de usuario o de propósito. Pertinencia: Este segundo postulado define que la información cuantitativa generada por el sistema de información contable debe ser pertinente en el sentido de proporcionar todos los datos específicos y necesarios para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios tanto internos como externos;  para que los interesados puedan hacerse una idea amplia y muy clara de cual es la situación financiera,  patrimonial o económica de la organización en un momento determinado y a partir de allí puedan emitir conclusiones y tomar decisiones acertadas basadas en la realidad de la entidad que reflejan los estados financieros.2. PRINCIPIOS GENERALES: Estos principios se generan a partir de los postulados básicos y apuntan hacia el objetivo de utilidad de la información contable para el proceso de toma de decisiones económicas en la organización.  Estos principios generales se dividen a su vez en tres grandes grupos que son: SUPUESTOS DERIVADOS DEL AMBIENTE ECONÓMICO. a.   Entidad: Este principio establece que toda persona natural o jurídica (constituida legalmente) que realice una actividad económica es una “Entidad” ya que combina recursos humanos,  económicos y materiales para lograr los objetivos para los cuales fue creada. b.   Énfasis en el aspecto económico:   Este principio establece que el SIC debe hacer énfasis en el sentido financiero de las transacciones de la organización a efectos del registro y posterior presentación de la información en valores monetarios o económicos,  restando importancia al aspecto o base legal sobre la que se efectúan estas operaciones con otras personas o entidades.  En otros términos se refiere este principio a que no le corresponde al sistema de información contable avalar o asumir la responsabilidad por la base legal sobre la cual se ejecutan las transacciones de la organización. c.   Cuantificación.   Este principio define que para expresar más claramente la situación financiera de una entidad,  la información sobre sus actividades debe presentarse en cifras económicas o monetarias que puedan ser analizadas para la posterior toma de decisiones.  En este sentido es claro que es más fácil visualizar el desempeño de la organización si se expresan  sus  objetivos esperados y  obtenidos  en  términos cuantitativos que permitan con más precisión efectuar una comparación y determinar variaciones entre lo planeado y lo ejecutado. d.   Unidad de Medida.  Este principio tiene mucha relación con el anterior y se refiere a que la cuantificación o expresión en cifras de la información contable debe efectuarse en relación con una unidad monetaria,  es decir,  en dinero,  puesto que este es el medio utilizado en el intercambio de bienes y servicios.  En nuestro país obviamente la unidad de medida que prevalece al momento de expresar información contable es el bolívar. PRINCIPIOS  QUE  ESTABLECEN  LA  BASE  PARA   LA  CUANTIFICACIÓN DE  LAS  OPERACIONESa.   Valor histórico original:    Este principio establece que el SIC debe cuantificar las transacciones y eventos económicos en función de la cantidad de dinero que se afecte en el momento específico de la operación.   La cantidad respectiva se refleja en el documento fuente que da origen y avala físicamente cada operación y ese mismo valor es el que debe considerarse para el registro contable correspondiente.b.   Dualidad económica:   Este  principio  define  que  el  SIC  debe   presentar  a   todos   los  usuarios información que explique claramente los recursos materiales y financieros de los que dispone la entidad para el desarrollo de sus actividades y las fuentes de donde provienen esos recursos.  El propósito es revelar la legalidad de esos recursos obtenidos en el ciclo operativo de la organización.c.   Negocio en marcha o Continuidad: Este principio explica que cuando se constituye legalmente una entidad económica se supone que quienes la dirigen deben canalizar los esfuerzos y recursos necesarios para el desarrollo de la actividad seleccionada y el cumplimiento de los objetivos esperados,  por un tiempo indefinido.d.   Periodo Contable  Este principio establece que las operaciones y eventos económicos que afectan la organización deben identificarse con un periodo de tiempo específico.  A estos efectos cada organización cuando inicia operaciones tiene que definir lo que se identifica como : EJERCICIO  CONTABLE  ES EL PERIODO SELECCIONADO POR LA ORGANIZACIÓN PARA  LA  ACUMULACIÓN  DE  LA  INFORMACIÓN   CUANTITATIVA  DE  SUS ACTIVIDADES.  DEBE  IDENTIFICARSE LA  FECHA  DE  INICIO Y LA  FECHA  DE  FINALIZACIÓN  DE  LA  ACUMULACIÓN  DE  DATOS. En Venezuela el  “Ejercicio Contable”  más común es el que inicia el 01 de enero  y culmina el 31 de diciembre de cada año.  Sin embargo no es el único ejercicio contable posible,  de hecho la teoría contable es flexible en ese sentido ya que no define un único periodo posible  para  la  acumulación  de  la  información,   por  eso  podemos encontrar otras organizaciones que por ejemplo,  inician su ejercicio contable el 01 de julio y cierran el proceso el 30 de junio del siguiente año calendario.   Lo normal es que sea de doce (12) meses consecutivos.  Al término del mismo se lleva a cabo lo que se denomina  “Cierre del Ejercicio”.En el proceso de cierre del ejercicio contable se efectúa un corte de la información acumulada desde la fecha de inicio del mismo para básicamente generar los estados financieros de todo el año que revelarán a los usuarios la situación financiera,  patrimonial y económica de la organización.  En cuanto a esta última uno de los aspectos más importantes del proceso de cierre es la determinación del resultado de las operaciones de la empresa en el ejercicio,  es decir,  si la organización obtuvo ganancias o pérdidas en sus actividades,  por supuesto estamos haciendo referencia a una organización con fines de lucro, este resultado permite medir el cumplimiento de los objetivos.  Por supuesto,  debemos entender que al día siguiente de terminar un ejercicio contable,  comienza un nuevo ejercicio con la misma fecha de culminación o cierre.             

                               
e.   Realización Contable:   Este principio establece que las operaciones de la entidad deben reconocerse desde el punto de vista contable y por ende registrarse desde el momento de su  “Causación”,  es decir,  desde el momento en que se causa para la empresa un derecho que posteriormente se convierte en dinero o un compromiso que posteriormente generará un desembolso o salida de efectivo para la organización.  Por esta razón al cierre de cada ejercicio contable se debe verificar que están debidamente registrados todos los ingresos obtenidos (cuando el efectivo ya se ha recibido) o causados (cuando se tiene el derecho de exigir una cantidad de dinero en el futuro)  y todos los egresos efectuados (cuando ya se ha realizado el pago) o causados (cuando se tiene un compromiso para efectuar un pago en el futuro)  en ese mismo lapso de tiempo.  El propósito es presentar a los usuarios de la información contable los datos de todas las operaciones realizadas durante el ejercicio y además determinar el resultado real de las operaciones.    Para entender mejor el concepto de causación vamos a presentar los siguientes ejemplos:El día 30.12 del año 2009 efectúa la empresa una venta a crédito por 1000 Bs. y se le otorga al cliente un plazo de 31 días para cancelar este monto.  Esto significa que el cliente cancelará el valor de esta venta el 30.01 del próximo año,  es decir,  en el próximo ejercicio contable.  La pregunta,  entonces es,  en qué momento se registra el INGRESO POR VENTAS,  el 30.12.09  o  el 30.01.10 ?   Exactamente el mismo criterio se aplica a los EGRESOS,  si por ejemplo el 30.12 del año X,  se compran a crédito materiales de limpieza por 100 Bs. y nos otorgan un plazo hasta el 30.01 del próximo año para cancelar este monto.  El egreso se reconoce y registra contablemente al momento de su causación,  es decir,  el 30.12 de este ejercicio contable pues estamos asumiendo una deuda o compromiso de pago posterior que identificamos como “Cuenta por Pagar”,  la cual  desaparece el 30.01 al realizar el desembolso del efectivo para su cancelación.
  

   PRINCIPIOS GENERALES QUE DEBE REUNIR LA INFORMACIÓN O REGLAS DE  PRESENTACIÓN a.   Objetividad:    Este principio establece que las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un valor que pueda ser medido y verificado a través de un documento fuente que se anexa como soporte al correspondiente comprobante de registro contable.  Este principio define además que cuando el valor a registrar contable mente se derive de una estimación,  ésta debe efectuarse sobre bases razonables haciendo uso de procedimientos teóricos aceptables,  que puedan ser verificados por otros profesionales del área,  en caso contrario el procedimiento y el registro no pueden reconocerse contable mente. Ejemplo:  La creación o incremento del apartado para cuentas incobrables,  este concepto representa una estimación que puede efectuar y registrar contable mente la empresa para tratar de reflejar el monto que puede no recuperar correspondiente a algunas de las  cuentas por cobrar a los clientes que quedan pendientes al cierre de cada ejercicio,  pues es relativamente normal que las empresas que venden bienes o servicios a crédito,  ósea,  otorgando un plazo al comprador para cancelar el valor de los mismos,  se vean en la situación ciertas veces de no poder hacer efectivo el cobro de sus derechos ante los clientes,  por diversas razones.   Esta estimación debe calcularse y registrarse en base a procedimientos definidos en la teoría contable y prepararse un documento soporte que muestre el procedimiento aplicado y los valores tomados para obtener el monto de la estimación a registrar,  en ningún caso quien dirige el proceso contable de la empresa puede utilizar su criterio particular no ajustado a la teoría para efectuar el registro contable correspondiente a esta partida.b.   Importancia Relativa: Este principio define que es fundamental reconocer dentro de la información contable aquellas partidas que tienen importancia significativa en la estructura financiera,  es decir,  aquellas partidas en las que un cambio relevante en su valuación o presentación pueden modificar las conclusiones o decisiones que tomen los usuarios de los estados financieros con respecto a la organización.  Ejemplo :  Los ingresos operacionales en la estructura económica de cada ejercicio contable,  esta es una partida fundamental al momento de presentar el  estado financiero que revela la situación económica de la organización en  un periodo determinado y que se denomina “Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas”,  en este informe debe presentarse el total de los ingresos  obtenidos o  causados  para  la  entidad  en  el periodo en referencia de manera que el resultado de  las  operaciones:Utilidad o Pérdida,  se ajuste estrictamente a la realidad de las actividades de la organización y permita a los usuarios de esta información emitir opiniones válidas y tomar decisiones apropiadas.  Si  se dejará de presentar en el informe algún concepto o valor correspondiente a los ingresos del ejercicio el resultado final no sería el real y podría generar un efecto negativo en el proceso de toma de decisiones a partir de estos datos.c.   Comparabilidad:   Según este principio la información contable debe brindar la posibilidad de efectuar a través de ella comparaciones de la situación en un periodo de la entidad con los resultados de ejercicios anteriores o bien con la situación para el mismo periodo de otras entidades con características similares.  Para que esto pueda hacerse la información debe generarse a partir de políticas y procedimientos contables uniformes (iguales) en cada ejercicio.  Sin embargo el mismo principio no es del todo rígido pues también establece que cuando sea necesario efectuar cambios de procedimientos,  estos se pueden efectuar siempre y cuando se informe esta situación a los usuarios de los estados financieros por medio de notas explicativas a los mismos. Ejemplo: El registro  del  concepto  “Depreciación” de  los  activos intangibles,  este concepto representa una estimación contable de la pérdida de valor que sufren los activos materiales que la organización emplea en sus actividades y que por efectos del uso y del tiempo van perdiendo sus condiciones iniciales y por consiguiente su valor histórico original,  es decir,  el que se pagó por ellos al momento de su adquisición.  Esta estimación debe registrarse por lo menos al cierre de cada ejercicio y para su determinación la teoría contable define varios posibles métodos a utilizar,  cuando en el primer ejercicio contable se  selecciona  el  método a aplicar,  este  principio  establece que ese mismo método es el que debe seguirse aplicando en los ejercicios siguientes,  sin embargo,  si es necesario en un momento determinado que se cambie por otro que teóricamente este definido para dar tratamiento a esta misma partida,  se puede hacer el cambio y sólo debe anexarse en el estado financiero correspondiente una nota explicativa que informe,  describa y justifique a los usuarios el cambio realizado en el procedimiento.                                                          

 d.   Revelación Suficiente: Este principio tiene mucha relación con el concepto de notas explicativas a los estados financieros,  pues define que dada la importancia de estos informes para la toma de decisiones acertadas,  los estados financieros deben revelar a los usuarios en forma clara y comprensible todos los datos necesarios para juzgar la situación financiera de la entidad,  por lo cual se  deben  anexar  a  estos  tantas  notas explicativas como se consideren necesarias para la interpretación apropiada de las cifras presentadas en la estructura o cuerpo principal de los estados financieros.   A este principio lo podemos ejemplificar relacionándolo con la situación descrita en la explicación del principio de comparabilidad,  en el que señalamos la necesidad de anexar una nota que revele a los usuarios de los informes contables situaciones como la ejemplificada del cambio en el método para calcular la depreciación de los activos materiales de un ejercicio a otro.  Si se quiere revelar con la mayor claridad posible la situación de la organización necesariamente debe hacerse uso de este elemento,  la nota explicativa,  pues la estructura principal de los informes contables son sólo un listado de cuentas con su correspondiente valor monetario,  lo cual dice muy poco sobre todo a los usuarios ajenos a las actividades diarias de la entidad,  sobre el significado y características de esas cifras monetarias.e.   Prudencia:   Este principio establece que quien dirige el proceso contable de la entidad debe ser prudente o conservador al  momento  de  manejar  la  incertidumbre de algunos eventos,  es decir,  que su juicio profesional no debe minimizar ni exagerar la información contable derivada de estas situaciones.  Para presentar como ejemplo podemos retomar la situación explicada en el principio de objetividad:  la creación o incremento del apartado para cuentas incobrables,  recordemos que este concepto es una estimación y que para determinarla deben tomarse en cuenta algunas variables según lo definen los procedimientos teóricos que pueden aplicarse,  pero si quien dirige el proceso contable de la entidad exagera en su percepción de, por ejemplo, la crisis política y económica actual podría maximizar el monto de la cuentas que la empresa puede no recuperar y presentar en los estados financieros una situación  más grave de  lo  que  puede  ser en realidad y esto a su vez puede influir negativamente en la evaluación que de estas cifras realicen sobre todo los usuarios externos.  

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